Питання звільнення від оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній, на нашу думку, доволі актуальне і потребує окремого розгляду. Пунктом 39-2.4 ст.39-2 Податкового кодексу України передбачені підстави, які надають можливість платнику податків не сплачувати в Україні податки з прибутку КІК. Для цього необхідно одночасне дотримання наступних умов.
Першою умовою закон визначає наявність між Україною і страною регістрації КІК чинної угоди про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією.
Другою умовою закон визначає такі підстави:
ставка податку на прибуток, який сплачує контрольована компанія – не повинна бути нижче ніж 13%.
частка пасивних доходів КІК не повинна перевищувати 50% загальних доходів компанії
при цьому пасивні доходи можуть бути визнані активними, якщо контрольована компанія фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів
має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди, достатній власний капітал).
Крім того, незалежно від наведених умов, прибуток всіх контрольованих іноземних компаній звільняється від оподаткування в Україні, якщо загальний дохід таких компаній не перевищує 2 мільйони євро за рік, та/або контрольована компанія – є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі, або така компанія є благодійною організацією.
Таким чином, закон передбачає досить суттєвий перелік підстав для звільнення від оподаткування КІК. Проте, найбільше питань у платників податків виникає в тих випадках, коли необхідно довести “активність” пасивних доходів. Зокрема, довести податковій, що нараховані проценти – повинні вважатися активним доходом.
Враховуючи, що податкова дуже критично ставиться до аргументів платників, які намагаються в рамках закону звільнити від оподаткування прибуток КІК – необхідна ретельна підготовка відповідної правової позиції, та її подальший захист.